В программном продукте 1С бухгалтерия есть возможность начислить доход в сумме стоимости полученного сотрудником подарка. Рассмотрим следующий пример. Сотрудник компании «ТФ-Мега» получил в подарок от руководства часы стоимостью 10 тысяч рублей в связи с юбилеем. На данные часы с сотрудником был оформлен договор дарения, подписанный обеими сторонами.
Для того чтобы отразить данный факт в 1С бухгалтерия 8.3, необходимо выполнить следующие действия.
В 1С бухгалтерия учет расчетов, которые применяются для начисления сотруднику дохода, равному стоимости полученного подарка, ведется в плане типов расчета «Начисления».
Начисление работнику дохода на сумму стоимости полученного им подарка выполняется при помощи создания документа «Начисление заработной платы» (меню «Заработная плата», подраздел «Начисления»). Порядок действий следующий.
Удержание НДФЛ с сотрудника на сумму полученного подарка будет осуществляться при выплате заработной платы за тот месяц, в котором подарок был получен.
Зарплата сотрудникам может выдаваться не только деньгами, но и в натуральной форме. В статье рассмотрим как должна выплачиваться зарплата в натуральной форме в 2018 году, а также порядок ее оформления.
Для того, чтобы организация могла выдавать зарплату не деньгами, а в натуральной форме, это условия нужно прописать в коллективном (либо трудовом) договоре (Читайте также статью ⇒ ). В том случае, если в таких договорах условие о такой виде выплаты не предусмотрено, то потребуется внести изменения в документ. Сделать это можно либо составив допсоглашение, либо заверить договор в новой редакции. Помимо этого, работник должен написать заявление, в котором он просит выплачивать ему часть зарплаты в не денежной форме. В противном случае выплата зарплаты в натуральной форме не законна.
Важно! Для законной выдачи заплаты не в денежной, а в натуральной форме нужно заявление от сотрудника, а также наличие такого условия в трудовом (либо коллективном) договоре.
Заявление сотрудник может написать как на одну выплату, так и на конкретный период, то есть на квартал, полугодие или год. Причем, сотрудник имеет право отказаться досрочно от выплаты зарплаты в таком виде, если срок в заявлении предусмотрен более 1 месяца. Если с зарплаты работника удерживаются алименты, то с оплаты труда в натуральной форме удержать их нужно тоже. Порядок удержания тот же, что и с зарплаты, выплачиваемой в денежном эквиваленте.
Для того, чтобы начислить зарплату бухгалтер использует ведомость Т-51, либо Т-49. Для выдачи составляется отдельная ведомость. Ведомость Т-53 для выдачи зарплаты не в денежной форме не предназначена, поэтому применять ее для такого вида выплат будет сложно. Для упрощения работы можно воспользоваться формой ведомости, предназначенной для агрокомплексов №415-АПК, но чтобы ее использовать, это следует прописать в учетной политике организации (если, конечно, компания занимается не с/х видами деятельности).
Выплату в натуральной форме производить можно любым имуществом, которое может приносить пользу, либо подходит для использованием сотрудником в личных целях. В натуральной форме может выдаваться:
Важно! Стомость товаров, выдаваемых в счет зарплаты не должна превышать рыночную, иначе выплату налоговики могут посчитать необоснованной.
Что запрещено выдавать в счет зарплаты:
Важно! Выплачивать в натуральной форме можно только часть зарплаты. Эта часть не должна превышать 20% от общего размера начисленной зарплаты.
В зависимости от того, какое имущество организация планирует выдать сотруднику в качестве зарплаты зависят бухгалтерские операции.
Хозяйственная операция | Проводки | |
Дебет | Кредит | |
Выплата готовой продукцией, товарами | ||
В счет зарплаты работнику выдана готовая продукция | 70 | 90 субсчет «Выручка» |
Списание себестоимости готовой продукции, выдаваемой счет з/пл | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 43(41) |
Выплата материалами, ОС | ||
В счет зарплаты работнику выданы материалы (ОС) | 70 | 91 субсчет «Прочие доходы» |
Списание стоимости материалов (ОС), передаваемых в счет з/пл | 91 субсчет «Прочие расходы» | 01(08, 10, 21) |
Списание амортизации по выбывшим ОС | 02 | 01 |
С выплаты зарплаты в неденежной форме рассчитывают:
Порядок начисление взносов и НДФЛ такой же, как и в случае выплаты зарплаты в денежном эквиваленте. НДФЛ рассчитывают по ставке 13%, поэтому сумма выданных товаров включается в общий доход сотрудника, уменьшаемый на стандартные вычеты. Для расчета налога нужно определить стоимость передаваемого сотруднику имущества. Определяется она исходя из цены, согласованной между работником и работодателем. При этом цену устанавливают исходя из рыночных цен, при этом она включает в себя НДС, а если передается подакцизный товар – то и сумму акциза.
Расчет других налогов зависит от применяемой работодателем системы налогообложения. Если организация платит налог на прибыль, то при его расчете вся сумма начисленной зарплаты включается в расходы, при этом то в какой форме происходит ее выплата (денежной или натуральной) значения не имеет.
Если организация выдала более 20% зарплаты в натуральной форме, то при расчете налога на прибыль учитывать их не стоит. Учитывать можно только ту часть зарплаты выплаченную в натуральной форме, которая не превышает 20%. Следует это из такого заключения: как правило организации выплачивают своим работникам зарплату в рублях, но часть ее (не превышающая 20%) может выдаваться в натуральной форме. При этом, начисленную сумму зарплаты компания вправе учесть при расчет налога на прибыль. Она входит в состав расходов по оплате труда. Исходя из этого, списывать в расходы зарплату, выдаваемую в натуральной форме в превышающем 20% лимит размере нельзя (письмо Минфина №03-03-05/59). Однако, такое ограничение в 20% предусмотрено только трудовым законодательством. Что же касается налогового, то никаких ограничений по учету зарплаты в составе расходов по оплате труда нет. Учесть можно абсолютно всю зарплату, независимо от формы ее выдачи. Но возможно отстаивать свою позицию организации в этом случае придется в суде, так как нарушение законодательства все же есть.
ООО «Континент» сотруднице Петровой О.П. часть зарплаты за ноябрь 2017 года выдало в натуральной форме. Условие такой выплаты прописано в трудовом договоре с Петровой. Зарплата Петровой за ноябрь начислена в размере 35 000 рублей. Петрова написала заявление, по которому ей выдали в счет зарплаты микроволновую электрический чайник, стоимостью 3000 рублей, в том числе НДС 458 рублей.
Стоимость чайника, по которой организация его приобретала – 1500 рублей, в том числе НДС 229 рублей. Сумма чайника 20% от зарплаты не превышает. Проводки будут следующими:
Д44 К70 – Петровой начислена з/плата в размере 35 000 рублей;
Д70 К68 – с зарплаты Петровой удержан НДФЛ в размере 4 550 рублей;
Д44 К69 – на зарплату Петровой начислены страховые взносы в размере 7 700 рублей;
Д70 К90 субсчет «Выручка» – Петровой выдали в счет зарплаты товар на сумму 3 000 рублей;
Д90 субсчет «НДС» К68 – начислен НДС в размере 458 рублей;
Д90 субсчет «Себестоимость продаж» К41 – списан по себестоимости чайник, сумма 1 271 рубль (1500 – 229);
Д70 К50 – Петровой выдана оставшаяся зарплата 27 450 рублей (35 000 – 4 550 – 3 000).
Рассчитывая налог на прибыль, в доход включается выручка, полученная от реализации чайника 2 542 рубля (3 000 – 458), в расходы включается себестоимость чайника 1 271 рубль (1 500 – 229).
Иногда работникам, проживающем в другом городе, трудовым договором предусмотрена оплата как жилья, так и проезда домой на выходные и на работу. Такая выплата не признается зарплатой в натуральной форме, так как не является оплатой трудовых функций сотрудника. Однако, следует, чтобы такие компенсации не превышали 20% от общей начисленной зарплаты.
Связано это с тем, что предусмотренные в трудовом договоре суммы выплат за жилье или проезд признаются зарплатой в натуральной форме, которая не должна превышать 20%.
Законодательный акт | Содержание |
Статья 131 ТК РФ | «Формы оплаты труда» |
Конвенция Международной организации труда №95 от 01.07.1949 | «Относительно защиты заработной платы» |
Письмо Минфина РФ №03-03-05/59 от 24.03.2010 | «О порядке учета в целях налога на прибыль заработной платы в натуральной форме сверх 20%» |
Письмо Минфина №03-03-06/2/109 от 27.08.2008 | «О компенсации работникам оплаты за аренду жилья» |
Встречаются ситуации, когда работодатель часть заработной платы работникам компенсирует товарами собственного производства, продуктами питания, оплатой коммунальных платежей. Данная статья позволит определиться в правильности учёта доходов в натуральной форме и избежать ошибок.
В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
При этом не допускается выплата заработной платы в:
Для того, чтобы работодателю производить выплату заработной платы в неденежной форме, необходимо:
В случае произведения выплаты заработной платы работниками товарами собственного производства цена продукции определяется должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).
Рыночная цена определяется с учетом надбавок к цене или скидок. В частности, учитываются скидки, вызванные:
При выплате заработной платы в неденежной форме (готовой продукцией собственного производства) необходимо выполнить следующие проводки:
При выплате заработной платы в неденежной форме (товарно-материальными ценностями, основными средствами) необходимо выполнить следующие проводки:
Согласно законодательству Российской Федерации даже в случае выплаты заработной платы работникам в неденежной форме производится расчет:
Исчисления | Комментарий | Нормативный акт |
НДФЛ | При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах | п.1 ст. 210 НК РФ |
Страховые взносы | При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. | п.7 ст.421 НК РФ |
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. | п.3 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями) |
При выплате заработной платы в неденежной форме срок уплаты следующий:
Исчисления | Срок уплаты | Нормативный акт |
НДФЛ | Не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты | п. 6 ст. 226 НК РФ |
Страховые взносы | Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца | п. 3 ст. 431 НК РФ |
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | Страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы. | п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями) |
Законодательством предусмотрены некоторые выплаты, выраженные в безденежной форме, освобождаемые от уплаты НДФЛ (ст.217 НК РФ):
В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.
Таким образом, вся сумма начисленной заработной платы (как в денежной, так и в безденежной форме) учитывается в расходах.
ООО «АБВ» произвело выплату Паровозову П.П. части заработной платы за октябрь 2017 г. в натуральной величине (сахар стоимостью 500 рублей).
Начисление – 24000 рублей
Безденежная форма выплаты – 500 рублей (в т.ч. НДС 92 рубля)
Себестоимость сахара 400 рублей (в т.ч. НДС 90 рублей)
Бухгалтеру необходимо выполнить следующие проводки:
Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | Сумма |
Каждый сотрудник предприятия имеет материальную заинтересованность – получение денежного вознаграждения. Зарплата — это вознаграждение за труд, выплачиваемое в зависимости от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий производимой работы. Как составить бухгалтерские проводки по выдаче заработной платы рассмотрим далее.
Выплата заработной платы осуществляется в два этапа:
Выплата начисленной заработной платы может осуществляться в двух формах:
Оплата заработной платы в денежной форме может осуществляться двумя способами:
Если заработная плата сотрудника депонирована, то в зарплатной ведомости «напротив сотрудника» делается соответствующая отметка – «депонировано». Получить депонированные средства сотрудник может в любое время.
Зарплата в натуральной форме может быть выдана следующими ценностями:
Зарплата в натуральной форме не может быть больше 20% от общей суммы заработной платы. Выдача зарплаты в натуральной форме должна осуществляться только при наличии заявления от сотрудника предприятия.
Для ведения учета по расчетам с работниками по зарплате служит 70 счет. По кредиту счета отражается начисление ЗП всем категориям работников, а по дебету отражаются удержания и непосредственно выплата:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
Выплата заработной платы в наличной форме | ||||
50-1 | 51 | 110 000 | С расчетного счета в кассу предприятия зачислены денежные средства для выплаты заработной платы | |
70 | 50-1 | 110 000 | Выдана из кассы заработная плата проводка | |
Выплата заработной платы в безналичной форме | ||||
70 | 51 | 128 900 | Зарплата сотрудников перечислена на их расчетные счета, пластиковые карточки | Ведомость выдачи заработной платы, платежное поручение |
91-2 | 51 | 128,90 | Начислена банковская комиссия на сумму зарплатных выплат | Зарплатный проект банка |
Выплата депонированной зарплаты из выручки предприятия | ||||
50 | 62 | 75 000 | Выручка от реализации оприходована в кассу предприятия для выплаты зарплаты | Приходный кассовый ордер |
70 | 76 | 20 500 | ||
76 | 50 | 20 500 | Выплата депонированной зарплаты через кассу предприятия | РКО, ведомость выдачи заработной платы |
Деньги на зарплату получены в банке | ||||
50 | 51 | 100 500 | Из банка предприятия получены наличные средства на выплату зарплаты | Приходный кассовый ордер, чековая книжка |
70 | 76 | 43 500 | Заработная плата неполученная работником депонирована | Ведомость выдачи заработной платы |
51 | 50 | 43 500 | Депонированная зарплата сдана в банк предприятия | РКО |
50 | 51 | 43 500 | В кассу поступили деньги на выплату депонированной заработной платы | Приходный кассовый ордер, чековая книжка |
76 | 50 | 43 500 | Выплачена депонированная заработная плата | РКО, ведомость выдачи заработной платы |
Выдача заработной платы в натуральной форме | ||||
70 | 90-1 | 55 000 | Зарплата сотрудника выдана готовой продукцией, товарами, полуфабрикатами | Бух. справка |
90-2 | 43 (41) | 35 000 | Списание себестоимости готовой продукции | Акт списания |
70 | 91-1 | 89 000 | В счет заработной платы передано иное имущество | Бух. справка |
91-2 | 08, 10, 21 | 55 000 | Списание себестоимости иного имущества | Акт списания |
02 (05) | 01 (04) | 18 000 | Списана амортизация выбывшего имущества | Бух. справка |
Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
20 | 70 | 20 000 | Бух. справка | |
50 | 70 | 17 400 | В кассу предприятия вернули ошибочно выплаченную заработную плату | Приходный кассовый ордер |
73 | 70 | 17 400 | В суд оправлена претензия относительно ошибочно выплаченной заработной платы | Претензия |
70 | 73 | 17 400 | Отображен отказ от претензии. Суд приняло решение в пользу сотрудника. | Бух. справка |
20 | 70 | 20 000 | Сторнирование ошибочно начисленной заработной платы | Бух. справка |
91 | 70 | 20 000 | Ошибочно выплаченная заработная плата списана на прочие расходы | Бух. справка |
50 | 73 | 17 400 | Ошибочно выплаченная заработная плата возвращена по решению суда | Бух. справка |
91 | 70 | 15 200 | Списание выплаченной зарплаты по истечению срока давности | Бух. справка |
Если у работодателя, с одной стороны, не хватает свободных денежных средств на выплату зарплаты, а с другой стороны, имеются на складе достаточно большие остатки товаров или готовой продукции, он может использовать один выгодный для него вариант. Выдать часть зарплаты не деньгами, а товарами или продукцией. В каких случаях такой вариант возможен, какие документы необходимо составить и как это отразится в учете, предлагаем разобраться.
Трудовым законодательством предусмотрена возможность выплаты заработной платы не только в денежной форме, но и в натуральной. Как правило, неденежная часть заработной платы выплачивается так называемыми товарами широкого потребления (продукты питания, одежда, электробытовые предметы и т.д.). При этом на практике встречается выплата зарплаты не только собственной продукцией или приобретенными товарами, но даже предоставлением жилья для сотрудников в аренду.
Стоит отметить, что законодательством РФ установлен перечень товаров, которые нельзя передавать сотрудникам в качестве заработной платы в натуральной форме. Так, не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ст. 131 ТК РФ).
По общему требованию Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации, то есть в рублях (ч. 1 ст. 131 ТК РФ). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Правда, есть ограничение. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной суммы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Отметим, что при расчете не учитываются суммы пособий, командировочных и других выплат, которые согласно ст. 129 ТК РФ оплатой труда не являются.
При принятии решения о выплаты заработной платы в неденежной форме следует обратить внимание на п. 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации». В данном пункте указано, что при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором, необходимо иметь в виду, что по смыслу ст. 131 ТК РФ и ст. 4 Конвенции Международной организации труда № 95 (1949 г.) «Относительно защиты заработной платы» выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме;
б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы;
в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях;
г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;
д) при выплате работнику зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
Итак, для того чтобы у организации имела возможность выплачивать зарплату в натуральной форме, необходимо выполнить следующие условия:
1. В трудовом или коллективном договоре закрепить возможность выплачивать заработную плату в неденежной форме и определить конкретный размер такой выплаты. При этом следует учитывать, что выплата в натуральной форме не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
2. Иметь в наличии заявления от работников (в произвольной форме) с согласием на получение части заработной платы в неденежной форме.
Важно отметить, что ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме, причем как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). При этом если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты (п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).
К сведению
Нарушение условий выплаты заработной платы в неденежной форме относится к нарушениям законодательства о труде и об охране труда. За это грозят административные штрафы (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ): для организации в сумме от 30 000 до 50 000 руб., для должностного лица — от 1000 до 5000 руб.
Образец заявления работника, выражающего согласие на получение зарплаты в натуральной форме, дан в Приложении 1. Фрагмент дополнительного соглашения к трудовому договору о возможности выплаты заработной платы в неденежной форме показан в Приложении 2. Обратите внимание, что и в заявлении, и в трудовом договоре должно содержаться условие о ценах товаров, передаваемых в качестве оплаты труда. Наличие данных условий поможет избежать разногласий с контролирующими органами при проверке (об этом подробно будет сказано далее).
Приложение 1
Образец заявления работника, согласного получать часть зарплаты в неденежной форме
Генеральному директору
ООО «Ромашка»
Иванову И.И.
от менеджера по закупкам
Петрова П.П.
Заявление
Прошу Вас в период с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно выплачивать мне в неденежной форме не более 15% от начисленной месячной заработной платы. В качестве заработной платы хотел бы получать молочную продукцию нашей организации по стоимости, установленной приказом генерального директора от 01.01.2014 № 1.
Менеджер по закупкам Петров Петров П.П.
Факт начисления заработной платы отражается в расчетной или расчетно-платежной ведомости. Унифицированные формы этих документов № Т-49 и Т-51 утверждены постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1. Однако напомним, что с 1 января 2013 г. организации вправе использовать самостоятельно разработанные формы первичной документации (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Если в организации планируется выплата заработной платы в неденежной форме, расчетно-платежную ведомость можно дополнить графами, где будут указываться количество и стоимость полученных работниками в качестве заработной платы товаров.
Приложение 2
Фрагмент дополнительного соглашения к трудовому договору о возможности выплаты зарплаты в неденежной форме
<...> 2. Часть заработной платы, не превышающая 15% от начисленной месячной суммы, по соглашению Сторон может выдаваться в натуральной форме - молочной продукцией, произведенной ООО «Ромашка», по ценам, установленным приказом от 01.01.2014 № 1. Натуральная форма может бытü заменена денежной оплатой по заявлению работника.
Если при этом заработная плата выдается производимыми или продаваемыми товарами, то необходимо составить документ, подтверждающий факт передачи товара (готовой продукции). Таким документом может служить накладная в свободной форме с указанием обязательных реквизитов первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). За основу при этом можно взять унифицированную форму товарной накладной № ТОРГ-12, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 .
В любом случае накладная должна содержать такие реквизиты, как наименование товара (готовой продукции), количество переданного сотруднику, цена за единицу и общая стоимость товаров (готовой продукции), выданных сотруднику. Как уже указывалось, цена за единицу товара (готовой продукции) должна определяться в соответствии с условиями трудового или коллективного договора. Образец накладной дан в Приложении 3.
Приложение 3
Образец накладной на передачу товара работнику в качестве заработной платы
НАКЛАДНАЯ № 10
на передачу товара в качестве заработной платы
г. Москва
Работодатель: ООО «Ромашка»
Работник: Петров П.П.
Общая стоимость переданных товаров - 357 руб. 50 коп. (триста пятьдесят семь руб. 50 коп.).
Отпустил: Васильев Старший кладовщик Васильев А.А.
Получил: Петров Петров П.П.
В случае когда в качестве заработной платы, выдаваемой в денежной форме, организация оплачивает за работника какие-либо товары или услуги, дополнительных документов составлять не требуется. Достаточно заявления работника с указанием, что именно следует оплатить, и платежного поручения, подтверждающего оплату.
При выплате заработной платы товарами, продукцией, работами или услугами у организации возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ведь передача товаров, работ и услуг работникам приравнивается к реализации. Это подтверждают также столичные налоговики (письмо УФС России по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410) и суды (см. например, постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 № А65-15982/2006). При этом налоговая база по НДС определяется на основании цен, по которым товары, работы или услуги передаются работникам (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Правда, есть специалисты, которые считают, что передача товаров работникам к реализации не относится, так как производится в рамках трудовых отношений. Это мнение, в частности, поддерживают некоторые суды (см., постановления ФАС Уральского округа от 25.09.2012 № Ф09-8684/12 и от 18.02.2011 № Ф09-11558/10-С2).
Во-первых, есть норма п. 2 ст. 154 НК РФ, где прямо говорится об определении налоговой базы по НДС в данной ситуации, а также разъяснения налоговиков. Поэтому риск споров с налоговыми органами у организации, не начисляющей НДС в подобных условиях, будет достаточно велик. Во-вторых, если организация готова спорить, то при неначислении НДС со стоимости переданных товаров, работ и услуг бухгалтера ждет дополнительная работа. Ему придется вести раздельный учет «входного» НДС. Ведь если товар, работа или услуга не используются в деятельности, облагаемой НДС, принять «входной» налог к вычету будет неправомерно (ст. 171 и 172 НК РФ).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Расходы на оплату труда учитываются в базе по налогу на прибыль ежемесячно на дату начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).
При выплате заработной платы в натуральной форме сумма расходов определяется на основании цен переданных товаров, работ и услуг, указанных в накладных и прочих документах.
Некоторые нюансы. Минфин России в письме от 05.11.2009 № 03-03-05/200 разъяснил, что глава 25 НК РФ не содержит определения натуральной формы оплаты труда, и со ссылкой на ст. 11 НК РФ указал, что при налогообложении расходов, связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме оплаты труда, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса РФ. Исходя из положений ст. 131 и постановления Президиума ВС РФ от 17.03.2004 № 2, Минфин России указал, что расходы на выплату работникам заработной платы в натуральной форме не должны превышать 20% от начисленного заработка. Поэтому, по мнению финансового ведомства, сумма выданной в натуральной форме заработной платы, превышающей это ограничение, в расходах не учитывается. Это также подтверждается в письмах Минфина России от 06.09.2013 № 03-03-06/2/36774, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206.
На практике многие организации оплачивают, например, аренду квартиры сотруднику, переехавшему в другую местность, для работы именно в этой организации. И при условии, что в трудовом договоре закреплено, что оплата аренды квартиры является частью заработной платы, налоговики разрешают учитывать такие затраты при налогообложении прибыли.
Так, в письме ФНС России от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@ было отмечено, что если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. При этом опять же следует учитывать 20-процентное ограничение в отношении заработной платы в неденежной форме.
К сведению
При учете расходов на аренду жилья для сотрудника следует иметь в виду позицию УФНС России по г. Москве, изложенную в письме от 14.03.2007 № 20-08/022129@. Если предоставление жилья сотруднику является не формой оплаты труда в неденежной форме, а обязанностью работодателя, то учитывать подобные расходы будет рискованно (п. 29 ст. 270 НК РФ). По мнению столичных налоговиков, расходы организации на оплату аренды квартир для работников, носящие социальный характер, не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет. Правда, суды в подобной ситуации часто поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006).
Руководствуясь п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п.1 ст. 226 НК РФ). Ставка налога составит 13% в случае, если работник является налоговым резидентом (п. 1 ст. 224 НК РФ), и 30% в случае, если работник является нерезидентом (п. 3 ст. 224 НК РФ).
По общему правилу датой фактического получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). При выплате заработной платы в натуральной форме налог следует удержать из следующих денежных выплат в пользу работника (п. 4 ст. 226 НК РФ). В бюджет удержанный налог необходимо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Обратите внимание, что при выплате заработной платы в натуральной форме доход работника также определяется на основании цен товаров, работ и услуг, указанных в накладной или иных внутренних документах.
Отметим, что если организация оплачивает сотруднику, например, аренду жилья, то такой доход также будет подлежать обложению НДФЛ (письма Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255 и от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168, а также письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2009 № 16-15/067519).
Теперь рассмотрим порядок начисления страховых взносов во внебюджетные фонды, а также взносов по страхованию на случай несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По общему правилу объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее - Закон № 212-ФЗ, а также п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее - Закон № 125-ФЗ). Базой для начисления признается сумма выплат, начисленных в пользу работника (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), указанной сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ и п. 3 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Как отметило Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 № 2519-19, при начислении страховых взносов сумма выплат в натуральной форме определяется на основании цен на товары, работы или услуги, указанных работодателем, с учетом НДС и акцизов.
Заработная плата сотрудников относится к расходам по обычным видам деятельности и должна начисляться ежемесячно. Это прямо следует из абз. 1 п. 5, абз. 3 п. 8 и п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Если организация выплачивает заработную плату в натуральной форме собственной готовой продукцией или товарами, то необходимо учитывать, что передаваемые в качестве оплаты труда товары (готовая продукция) учитываются по фактической себестоимости на счете 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» (п. 2 и 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
В данном случае передачу товаров (готовой продукции) в счет оплаты труда следует отразить по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 1 «Выручка», при этом в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», списывается фактическая себестоимость переданных товаров (готовой продукции), а по по дебету счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается сумма начисленного НДС.
Бухгалтерские проводки будут следующие:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70
Начислена заработная плата;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69
Дебет 70 Кредит 68
Удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
Дебет 70 Кредит 90-1
Переданы товары (готовая продукция) в качестве зарплаты в натуральной форме;
Дебет 90-3 Кредит 68
Начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 (43)
Списана фактическая стоимость товаров (готовой продукции), переданных работнику.
Если организация будет оплачивать за сотрудника товары (работы, услуги) в учете организации, то в бухгалтерском учете это нужно отразить так:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70
Начислена заработная плата;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;
Дебет 70 Кредит 68
Удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
Выдана (перечислена) часть заработной платы в денежной форме;
Дебет 70 Кредит 51
Оплачены товары (работы, услуги) за сотрудника в качестве выплаты заработной платы в натуральной форме.