Если продукция не прошла все стадии обработки, но уже находится в производстве, она учитывается на счетах как «незавершенка». Для отражения такого рода ценностей принят счет 20, дополнительная информация может собираться по счетам 21 и 23. Здесь может «висеть» и продукция, которая полностью обработана, но либо не укомплектована, либо отвергнута заказчиком. Объемы «незавершенки» отличаются для разных производств и зависят от особенностей технологических процедур. Самое большое НЗП традиционно в машиностроении.

Учет незавершенного производства

Общепринятым считается следующий учет затрат в незавершенном производстве:

• непосредственно в цехах и отделах – оперативный учет на производстве;
• массово по лимитно-заборным картам – подетальный учет в ведомостях;
• серийно, согласно маршрутных листов – подетально-операционный вариант.

Так фиксируется изменение количества НЗП, суммовая же величина рассчитывается бухгалтерией и контролируется инвентаризацией.

Инвентаризационная оценка незавершенного производства

В состав инвентаризационной комиссии включают представителей цехов и отделов, а также в обязательном порядке сотрудника бухгалтерской службы. В ходе выверки фиксируются натуральные остатки. В конце проверки составляется сличительная ведомость с расхождениями между фактическими данными пересчета и учетными цифрами. Затраты в незавершенном производстве можно оценить следующими методами:

• Фактическая себестоимость – для готовой продукции

Такой вариант учета подходит для производства единичной продукции. Штучные изделия легко учесть по фактическим расходам на их выпуск.

• Прямые производственные затраты

К прямым относятся только затраты на покупку сырья, основных материалов и стоимость полуфабрикатов.

• Плановая или нормативная себестоимость

Для массовых и серийных производств учет по нормативной стоимости с выявлением отклонений – идеальный вариант калькуляции себестоимости.

• Себестоимость полуфабрикатов и сырья

Если технологический процесс краткосрочен, выпустить продукт можно за один цикл, стоимость НЗП рекомендуют оценивать по стоимости сырья и материалов.

Незавершенное производство: проводки

При учете НЗП по полной себестоимости затрат, записи на счетах будут следующими:

• Дт 20 Кт 23 – на сумму расходов вспомогательных цехов с учетом пропорции для распределения;
• Дт 20 Кт 25 (26) – на величину общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
• Дт 40 Дт 20 – в момент формирования себестоимости продукции основного производства;
• Дт 90 (субсчет) Кт 20 – при формировании себестоимости услуг.

Все проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

При формировании себестоимости по счету 20 проводки будут такими:

• Дт 20 Кт 60 – в размере стоимости услуг сторонних поставщиков
• Дт 20 Кт 10 – по цене приобретения материалов для основных производств
• Дт 20 Кт 70 – на величину заработной платы работников основных цехов
• Дт 20 Кт 69 – в размере отчислений в фонды от основной зарплаты
• Дт 20 Кт 71 – в сумме командировочных расходов основного назначения
• Дт 20 Кт 97 – на величину расходов будущих периодов
• Дт 20 Кт 94 – в пределах недостачи по результатам инвентаризации
• Дт 20 Кт 02 – на сумму начисленной за текущий месяц амортизации

Списание незавершенного производства на убытки

«Зависший» НЗП подлежит списанию. При стандартном ходе технологического процесса «незавершенка» превращается в готовую продукцию. Отклонения в производстве могут привести к нерегламентированным остаткам на счетах калькуляции себестоимости товаров и услуг. Причинами «зависания» остатков могут быть:

• прекращение неперспективного проекта;
• ликвидация производства в целом;
• полное прекращение совместной деятельности;
• выявление бракованной партии.

Затраты в незавершенном производстве актив или пассив при списании будут следующими:

• Дт 91 «Расходы» Кт 20 (23, 25, 26) согласно нормам ПБУ 10/99 при прекращении выпуска бесперспективного образца;
• Дт 62 Кт 91 – на реализацию; Дт 91 Кт 20 – на списание; Дт 99 Кт 91 – на финансовый результат – комплекс проводок при ликвидации фирмы;
• Дт 20 Кт 10 (70,69, 71) – при исправлении брака; Дт 40 (43) Кт 20 – на годные образцы; Дт 28 Кт 20 – на величину бракованной продукции;
• Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) – по решению участников товариществ при прекращении совместной деятельности.

Продажа незавершенного строительства: бухгалтерские проводки

Если у вас на балансе числится недострой и вы планируете его продать, необходимо будет начислить НДС на сумму предполагаемой реализации. Момент определения базы для исчисления налога приравнен к дате государственной регистрации сделки.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

• Дт 62 Кт 91 – в момент признания выручки от реализации;
• Дт 91 Кт 68 – начислен НДС одновременно с реализацией актива;
• Дт 91 Кт 08 – учтено строительство на стоимость недостроя;
• Дт 51 Кт 62 – учтена оплата покупателем.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве: формула

Норматив НЗП исчисляется по формуле:

Плановый объем выпуска Х Продолжительность цикла Х Коэффициент нарастания затрат. Получается, что формула выглядит так: k нар. зат. = (V вып. пл. х Длит. цикла) / норматив НЗП

Данная величина необходима для оценки оборачиваемости средств в незавершенном производстве. Таким образом выявляют степень готовности продукции и соотносят с нормативным показателем величины оборотных ресурсов в остатках готовой продукции. Его можно рассчитать так:

Суточный выпуск ГП х (Кол-во дней на формировании партии + Время на оформление).

Введение

1. Понятие незавершенного производства

2. Методы учета незавершенного производства в управленческом учете

2.1 Подетальный метод

2.2 Подетально-пооперационный учет

2.3 Учет по комплектным партиям

Заключение

Список использованной литературы

На предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой – незавершенное производство. Управленческий учет в промышленности основывается на использовании общих научно-обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. От организации управленческого учета на предприятии во многом зависит эффективность производства, определение оптимизации соответствия расходов и доходов и, в конечном счете, финансая устойчивость предприятия. Поставленные перед управленческим и бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности предприятия свидетельствуют о повышении роли учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью – получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькуляция себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация.

Технологическая и организационная схемы производства являются основой для организации учета на предприятии. В соответствии с технологией и схемой управления предприятием организуется документооборот по учету имущества и затрат на производство. В связи с этим определение методов учета незавершенного производства является актуальной задачей для каждого предприятия.

Целью данной работы является анализ различных методов учета незавершенного производства – подетального, подетально-пооперационного и учета по комплексным партиям.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные.

Объём незавершённого производства зависит от длительности производственного цикла.

В состав незавершенного производства не включаются:

Материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия;

Окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.

Незавершённое производство включается в состав запасов предприятия. В бухгалтерском учёте фактическая сумма затрат в незавершённом производстве представляет собой дебетовое сальдо по счёту 20 "Основное производство".

Для определения себестоимости незавершенного производства в цехах основного и вспомогательного производств необходимо знать его количественное выражение – деталей, узлов и изделий и произвести их оценку. От правильной оценки незавершённого производства зависит точность исчисления фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Технологический процесс и организация производства должны быть оформлены документально с детализацией затрат, возникающих на каждой стадии технологического процесса. Такими документами могут быть технологические схемы, технологические карты, описания процессов и др. На их основе разрабатываются калькуляции и сметы. Указанные документы подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в себестоимость продукции, а также в состав расходов организации. При выявлении ошибок их исправление отражается в учете в декабре отчетного года на основании бухгалтерских справок.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, считаются незавершенным производством (п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н). Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.

В некоторых отраслях промышленности невозможно обеспечить раздельное отражение в учете затрат на готовую продукцию и продукцию, оставшуюся в незавершенном производстве.

В организациях, где постоянно имеются переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся к выпущенной продукции, эти остатки ежемесячно оценивают одним из следующих методов:

По фактической производственной себестоимости (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

По нормативной или плановой производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки незавершенного производства определяют по данным инвентаризации. При инвентаризации устанавливают состояние незаконченной продукции (заделов) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Проверка фактического наличия объектов учета, относящихся к незавершенному производству, проводится следующим образом: перед началом инвентаризации все не нужные цехам материалы, полуфабрикаты, детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена, подлежат сдаче на склад. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, а также забракованные детали в опись незавершенного производства не включаются. По ним составляются отдельные описи. При инвентаризации незавершенного производства проверяется фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

На общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

При отсутствии виновных лиц:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На сумму излишков:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отдельные описи составляются на законченные строительством, но не введенные в эксплуатацию объекты с указанием причин задержки оформления сдачи в эксплуатацию; законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами; прекращенные строительством объекты с указанием причин прекращения строительства.

После уточнения данных бухгалтерского учета по результатам проведенной инвентаризации формируются представляемые в бухгалтерской отчетности показатели затрат, готовой продукции.

Производство продукта – процесс, укладывающийся в различные временные отрезки. Для одних видов продукции производственный цикл недолог, для других же занимает весьма значительное время. Опытными бухгалтерами для обозначения незаконченности процесса в отчетном периоде используется аббревиатура НЗП, расшифровка которой проста – незаконченное производство. Для адекватной оценки себестоимости готовой продукции компании важно правильно рассчитать объем незавершенки, т. е. продукции, находящейся в стадии незаконченного техпроцесса и не прошедшей всех ступеней производства, комплектации и приемки. Поговорим об особенностях учета этого актива, а также о том, на каком счете отражается незавершенное производство.

Что относится к незавершенному производству

К разряду НЗП можно отнести:

• полуфабрикаты и МЦ, находящиеся в процессе переработки их в готовую продукцию;
• недоукомплектованные продукты;
• изделия, не прошедшие приемку техотдела или требуемые по регламенту испытания;
• работы/услуги, уже выполненные, но пока не принятые заказчиком.

Нельзя рассматривать, как незавершенное производство:

• переданные, но не попавшие в обработку материалы, сырье, узлы;
• бракованные полуфабрикаты, исправление которых невозможно.

Незавершенное производство: счет учета

Учитывают затраты в незавершенном производстве на счетах:

• счет 20 «Основное производство»;

Если компания примет решение и о формировании затрат по незавершенке на счетах общепроизводственных (сч. 25) и общехозяйственных (сч. 26) затрат, то этот факт должен быть зафиксирован в учетной политике (УП) фирмы.

Как рассчитать сумму незавершенного производства

Счет 20 используется для аккумулирования сведений обо всех расходах по производству товаров, оказании услуг по заявленным видам деятельности, выполнении различных подрядных работ (проектных, конструкторских, геодезических, научно-изыскательских и др.). В дебет этого счета относят прямые затраты, связанные с перечисленными видами деятельности, а также косвенные расходы общего порядка и вспомогательных хозяйств.

Прямые производственные затраты переносят в дебет сч. 20 с кредита счетов:

• амортизации ( , 05);
• ТМЦ ( , , );
• расчетов с покупателями ( , 76), а также персоналом () и фондами (69);
• учета допущенного брака, устранение которого возможно (28).

В компании кроме основного часто задействованы вспомогательные и обслуживающие производства. Каждый месяц в дебет сч. 20 переносится часть расходов с кредита счетов:

• вспомогательных хозяйств (23);
• косвенных расходов по содержанию обслуживающего и управленческого персонала (25);
• доли общехозяйственных затрат (26).

После того, как в конце месяца затраты полностью собраны в дебете сч. 20, с кредита счета списывается суммированная себестоимость выпуска готового продукта или исполненных работ/услуг, т.е. завершенного производства. Бухгалтерская запись здесь будет такой: Д/т 40 (43, 90) К/т 20.

Оставшееся на сч. 20 итоговое дебетовое сальдо отразит объем незавершенного производства, т.е. стоимость направленных в обработку расходов, которое не было закончено на окончание отчетного периода.

Если в производственном процессе задействованы вспомогательные и обслуживающие хозяйства, на которых также фиксируются связанные с деятельностью компании расходы, а на конец месяца остаются незакрытые остатки – дебетовые сальдо, то это означает следующее:

• по сч. 23 отражена стоимость вспомогательного НЗП;
• по сч. 29 – сумма НЗП обслуживающего хозяйства.

Общая сумма незавершенки в целом по компании в таком случае будет складываться из остатков счетов по дебету 20-го, 23-го, 29-го. Таким образом, в формировании незавершенного производства участвует не один, а несколько счетов производственных затрат. Суммированные дебетовые остатки на этих счетах создают реальную стоимость незавершенки на конец рассматриваемого отчетного периода.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

НЗП в фирме может оцениваться несколькими способами. Выбор их зависит от технологической специфики производства и обоснования его применения в УП компании. Практикуют обычно один из 4-х вариантов:

1. по фактической себестоимости;
2. по планово-нормативной себестоимости;
3. по прямым статьям расходов;
4. по стоимости сырья и МЦ.

НЗП в бухгалтерском учете: основные проводки

Наиболее распространен метод учета полных затрат (по фактической себестоимости), когда на НЗП относят все затраты, понесенные в отчетном периоде – прямые и косвенные. Представлены проводки, отражающие расчет НЗП по фактической себестоимости:

Операция			Основание
Затраты по вспомогательному пр-ву перенесены на основные			Бухгалтерская справка-расчет
Общепроизводственные расходы распределены на основные
Общехозяйственные расходы отнесены на основные
Общехозяйственные расходы (нераспределенные на основное пр-во) списаны на счет реализации
Расходы МЦ на основное пр-во			Требования-накладные, ЛЗК
Амортизация ОС			Справка-расчет
Командировочные расходы			Авансовый отчет
Зарплата работников			Расчетная ведомость
Отчисления в фонды			Справка- расчет
Услуги сторонних фирм			Акты выполненных работ
Недостачи МЦ в пределах установленных норм			Акт инвентаризации, расчет
Расходы будущих периодов, отнесенных на основное пр-во			Справка-расчет
Себестоимость затрат по основному производству перенесена на стоимость готовой продукции
Себестоимость оказанных услуг перенесена на счет реализации

Отражение незавершенного производства в бухгалтерском балансе компании

Отдельной строки для фиксации незавершенки в балансе не предусмотрено. Сумма расходов присутствует в разделе оборотных активов в строке 1210 «Производственные запасы». Если цикл производства продукта длителен, то такие активы должны перейти из текущих в разряд долгосрочных и учитываться в составе внеоборотных на счетах финансовых вложений.

Незавершенное производство (НЗП) представляет собой нс полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, нс принятые техническим контролем. В состав незавершенного производства входят: детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, продукция неукомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки, исправимый брак.

Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы и изделия по аннулированным заказам и др.

Правильная оценка незавершенного производства имеет важное значение для точного исчисления себестоимости выпущенной продукции, а также для обеспечения сохранности незавершенных деталей и изделий в производстве.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо:

• - знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса);
• - произвести его стоимостную оценку.

Для более точного определения величины незавершенного производства проводится сто инвентаризация, обычно на конец года.

Оценка незавершенного производства может производиться:

• - в единичном производстве - по фактически произведенным затратам;
• - в массовом и серийном производствах: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

ПРИМЕР 16.3

Издательско-полиграфическая организация с помощью штампа вырезает из бумаги заготовки определенной формы, которые затем сворачивает в брошюры. Из одного листа бумаги получается 4 брошюры. Стоимость одного листа бумаги составляет 200 руб. Фактические затраты на обработку одного листа бумаги составляют 100 руб. Остаток ΙΙ3Π на конец текущего месяца составил 400 шт.

Согласно учетной политике организации НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости.

Стоимость одной заготовки по фактической производственной себестоимости составит 75 руб. ((200 руб. + 100 руб.) /4 шт.).

Следовательно, остаток НЗП на конец текущего месяца будет равен 30 000 руб. (400 шт. х 75 руб.).

ПРИМЕР 16.4

Издательско-полиграфическая организация в процессе производства готовой продукции выпускает полуфабрикаты. Фактические затраты на производство 3000 ед. полуфабрикатов составили:

• - сырье и материалы - 30 000 руб.;
• - расходы на оплату труда - 50 000 руб.;
• - взносы на социальное страхование - 14 000 руб.

Согласно учетной политике организации НЗП оценивается по нормативной себестоимости, которая составляет 300 руб./ед.

Нормативная себестоимость НЗП составит 90 000 руб. (300 руб. х 3000 ед.), а фактическая - 94 000 руб. (30 000 + 50 000 + + 14 000).

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов" КРЕДИТ 10 "Материалы", , 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом но оплате груда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

94 000 руб. - списана фактическая стоимость изготовления полуфабрикатов по прямым затратам;

ДЕБЕТ 21 "Полуфабрикаты собственного производства" КРЕДИТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов"

90 000 руб. - отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство готовой продукции" КРЕДИТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов"

4000 руб. - списано отклонение между фактической и нормативной себестоимостью полуфабрикатов.

ПРИМЕР 16.5

Издательско-полиграфическая организация отпустила для производства 1000 ед. печатной продукции сырье на сумму 100 000 руб. (без НДС). За текущий месяц было отпущено 900 ед. готовой продукции.

Прямые расходы текущего месяца составили:

• - сырье и материалы - 100 000 руб.;
• - расходы на оплату труда - 600 000 руб.;
• - взносы на социальное страхование - 168 000 руб.;
• - амортизационные отчисления - 44 000 руб.

Необходимо оценить НЗП по прямым статьям затрат при условии, что остаток НЗП за предыдущий месяц составил 40 000 руб.

Размер НЗП за текущий месяц будет равен 100 ед. (1000 - 900).

Определим долю прямых расходов, приходящихся на НЗП в текущем месяце.

Прямые расходы, приходящиеся на НЗП, в текущем месяце составят 91 200 руб. ((100 000 руб. + 600 000 руб. + 168 000 руб. + 44 000 руб.) / 1000 ед. х 100 ед.).

Остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по прямым расходам, будет равен 131 200 руб. (40 000 + 91 200).

ПРИМЕР 16.6

Изменим одно условие предыдущего примера. Предположим, что согласно учетной политике издательско-полиграфической организации ΙΙ3Π оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В таком случае в расчет незавершенного производства берут только статью затрат "Материалы".

Доля сырья, относящаяся к H3П, будет равна 10 000 руб. (100 000 руб. / 1000 ед. х 100 ед.).

Остаток H3П на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, составит 50 000 руб. (40 000 + 10 000).

В заключение приведем типовые бухгалтерские записи по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости (табл. 16.1).

Таблица 16.1

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости

Корреспонденция счетов
20 "Основное производство"		10 "Материалы"		Списана себестоимость материалов, переданных в основное производство для изготовления продукции
	20 "Основное производство"		21 "Полуфабрикаты собственного производства"		Списана себестоимость полуфабрикатов, переданных в основное производство для изготовления продукции
20 "Основное производство"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Списана стоимость услуг, работ, оказанных сторонними организациями
20 "Основное производство"				Списана на себестоимость продукции основного производства стоимость инструмента и приспособлений, изготовленных в цехах вспомогательного производства
20 "Основное производство"		70 "Расчеты с персоналом по оплате груда"		Начислена оплата труда сотрудникам основного производства
20 "Основное производство"		69 "Расходы но социальному страхованию и обеспечению"		Начислены страховые взносы и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда сотрудников вспомогательного производства
20 "Основное производство"		28 "Брак в производстве"		Учтены расходы от брака во вспомогательном производстве
20 "Основное производство"		02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"		Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в основном производстве
20 "Основное производство"		96 "Резервы предстоящих расходов"		Созданы резервы предстоящих расходов
20 "Основное производство"		97 "Расходы периодов"		Списана на себестоимость основного производства часть расходов будущих периодов, относящихся к данному отчетному периоду
20 "Основное производство"		94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"		Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли
20 "Основное производство"				Списаны 06щепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
20 "Основное производство"				Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства при формировании полной себестоимости
90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"		26 "Общехозяйственные расходы"		Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства при формировании усеченной себестоимости
23 "Вспомогательные производства" ()		26 "Общехозяйственные расходы"		Списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства
28 "Брак в производстве"		43 "Готовая продукция"		Списана забракованная готовая продукция
	28 "Брак в производстве"		10 "Материалы"		Списана стоимость материалов, использованных при исправлении брака
28 "Брак в производстве"		70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"		Списаны расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых исправлением брака
28 "Брак в производстве"		69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"		Списаны расходы на страховые взносы, начисленные на заработную плату производственных рабочих, занятых исправлением брака
28 "Брак в производстве"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Списана стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при исправлении брака
28 "Брак в производстве"		23 "Вспомогательные производства"		Списана стоимость забракованной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, а также стоимости работ и услуг указанных подразделений, использованных при устранении брака
28 "Брак в производстве"		25 "Общепроизводственные расходы"		Списана сумма общепроизводственных расходов, отнесенных на увеличение потерь от брака
28 "Брак в производстве"		26 "Общехозяйственные расходы"		Списана сумма общехозяйственных затрат, отнесенных на увеличение потерь от брака
При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости
43 "Готовая продукция"		20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		Отражен выпуск готовой продукции по фактической производствен ной себестоимости
	73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"		28 "Брак в производстве"		Учтена сумма материального ущерба, подлежащая взысканию с виновных лиц
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям"		28 "Брак в производстве"		Отражена сумма претензий, предъявленных организациям, виновным в допущении производственного брака
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		28 "Брак в производстве"		Списана на затраты основного, вспомогательного или обслуживающего производства себестоимость брака
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"		28 "Брак в производстве"		Отражена стоимость гарантийного обслуживания или ремонта по поставкам товаров или продукции
96 "Резервы предстоящих расходов"		28 "Брак в производстве"		Отражены суммы потерь от производственного брака, которые списываются за счет предстоящих расходов
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"		20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции

Незавершенное производство — это продукция или работы, выполняемые организацией, которые не до конца прошли все стадии технологического процесса.

Для того чтобы ответить на вопрос, затраты в незавершенном производстве — актив или пассив в балансе, нужно понять, куда относятся издержки незавершенки. Так как НЗП входит в состав оборотных активов предприятия, то и затраты относятся к балансовым активам. Виды, состав и размер его зависят от отраслевой принадлежности и масштабов самого процесса изготовления.

Незавершенка — это товары и работы, отличающиеся состоянием частичной готовности (п. 1 ст. 319 НК РФ). К ним принято относить:

• полуфабрикаты, сырье, подвергшиеся начальным стадиям переработки для последующего превращения в готовую продукцию;
• товары, работы или услуги, не прошедшие этап технических испытаний или приемки у заказчика;
• изделия без комплектации.

Таким образом, под термином понимают величину издержек, направленных в производственный процесс по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, осуществление которого уже началось, но не было завершено на отчетную дату.

Учет затрат в незавершенном производстве: методы оценки

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 (п. 64), учет и оценка незавершенного производства в бухгалтерии осуществляются посредством различных методов определения стоимостных величин продукции. Выбранный метод в обязательном порядке закрепляется в учетной политике учреждения.

Рассмотрим основные методы оценки стоимости:

1. По нормативам или плановой себестоимости. Применяется при изготовлении сложных видов товаров. Расчет ведется согласно достоверным сведениям об остатках НЗП с использованием действующих нормативов и данных об отклонениях от принятых норм. Себестоимость рассчитывается по формуле:

СНЗП = количество НЗП × стоимостная величина единицы НЗП.

1. По фактической себестоимости. Аккумулируются все расходы, направленные на производственный процесс. Бухучет ведется как по прямым, так и по косвенным издержкам. Используется при маломасштабном производстве. Себестоимость исчисляется так:

С факт. = прямые издержки + общепроизводственные Р + общехозяйственные Р.

1. Сырьевой — по ценовым затратам на сырье. Применяется при материалоемком производственном процессе. Основные издержки направлены на закупку материалов.

Рассматривая методологию оценки незавершенки, необходимо также упомянуть коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула которого будет представлена далее.

Коэффициент нарастания характеризует рост издержек на каждую единицу продукции в процессе прохождения полного производственного цикла. С его помощью можно определить динамику нарастания тех или иных издержек, включенных в НЗП.

К нарастания = С единицы продукции НЗП / совокупные расходы производственного процесса.

Незавершенное производство: проводки

Бухгалтерский учет НЗП ведется на 20 счете «Основное производство». Дебетовый оборот иллюстрирует издержки производственного цикла. В конце отчетного месяца фактическая себестоимость изготовленных продуктов списывается по Кт 20. Дебетовое сальдо на 20 счете отражает величину НЗП.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

• Дт 20 Кт 10, 23, 25, 26 — учет издержек на изготовление товаров;
• Дт 40, 43 Кт 20 — списание себестоимости выполненных товаров, работ, услуг;
• Дт 91.2 Кт 20, 23, 25, 26 — списание незавершенного производства на убытки.

В том случае если планируется продажа незавершенного строительства, бухгалтерские проводки будут такими:

• Дт 62 Кт 91 — учет выручки от продажи;
• Дт 91 Кт 68 — начисление НДС в момент реализации объекта;
• Дт 91 Кт 08 — зачет строительства по стоимостной величине незавершенного объекта;
• Дт 51 Кт 62 — отражение оплаты покупателя.